Impuesto de sociedades del Reino Unido
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El impuesto de sociedades es un tributo del Reino Unido sobre el beneficio económico de la empresa y sobre los beneficios de los establecimientos permanentes de las empresas y asociaciones no-residentes en Reino Unido que comercian en la Unión Europea. Anteriormente a la promulgación de impuestos del 1 de abril de 1965, las empresas y los particulares pagaban los mismos impuestos sobre la renta, con un impuesto sobre los beneficios adicional gravado sobre las empresas. El Decreto Financiero de 1965[1] reemplazó esta estructura para las empresas y asociaciones por un único impuesto de sociedades, el cual tomo su estructura básica y reglas del impuesto sobre la renta. Desde 1997, el proyecto de refundación de la legistación tributaria[2] ha estado modernizando la legislación fiscal, empezando por el impuesto sobre la renta, mientras que la legislación sobre el impuesto de sociedades ha sido en sí misma enmendada; por lo tanto las reglas que rigen el impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades se han distanciado. El impuesto de sociedades se rige por el Decreto sobre impuestos sobre la renta y de sociedades de 1988 (modificado).[3][4]
Ley de Finanzas de 1965
Hasta 1965, las empresas estaban sujetas al impuesto sobre la renta de sus beneficios[5] a los mismos tipos impositivos que los contribuyentes individuales. Existía un sistema de imputación de dividendos, mediante el cual el impuesto sobre la renta pagado por una empresa se compensaba con la obligación tributaria del accionista que recibía dividendos de la empresa. El tipo estándar del impuesto sobre la renta en 1949 era del 50%.[6] Si la empresa pagaba un dividendo de 100 libras, el beneficiario se consideraba como si hubiera ganado 200 libras y pagado 100 libras en concepto de impuesto sobre la renta; el impuesto pagado por la empresa cubría íntegramente el impuesto adeudado por el individuo sobre el dividendo recibido. Sin embargo, si el individuo estaba sujeto a un tipo impositivo superior (conocido como «sobreimpuesto»), era él (y no la empresa) quien debía pagar el impuesto adicional.[7]
Además del impuesto sobre la renta, las empresas también estaban sujetas a un impuesto sobre los beneficios,[5] que se deducía de las ganancias de la empresa al determinar la obligación tributaria sobre la renta. Se trataba de un impuesto diferencial, con un tipo impositivo más alto para los dividendos (beneficios distribuidos a los accionistas) que para los beneficios retenidos en la empresa. Al penalizar la distribución de beneficios, se esperaba que las empresas los retuvieran para inversión, lo cual se consideraba una prioridad después de la Segunda Guerra Mundial.[8] El impuesto no tuvo el efecto deseado, por lo que el impuesto sobre los beneficios distribuidos aumentó el 20%[9] el impuesto sobre los beneficios distribuidos para incentivar a las empresas a retener una mayor parte de sus beneficios. En el momento del presupuesto de Hugh Gaitskell de 1951, el impuesto sobre los beneficios era del 50% para los beneficios distribuidos y del 10% para los beneficios no distribuidos.[10]
A partir de 1951, el nuevo gobierno conservador introdujo una serie de reducciones en el impuesto sobre los beneficios. En 1957, los tipos impositivos se redujeron al 22,5 % sobre los beneficios distribuidos y al 2,5 % sobre los beneficios no distribuidos, pero el impuesto sobre los beneficios dejó de ser deducible del impuesto sobre la renta. El presupuesto de Derick Heathcoat-Amory (Ministro de Hacienda desde 1958 hasta 1960 en el gobierno conservador de Harold Macmillan) de marzo de 1958 sustituyó el impuesto diferencial sobre los beneficios por un impuesto único, aplicable tanto a los beneficios retenidos como a los distribuidos. Esta disminución gradual, y la posterior abolición, de los impuestos sobre la distribución de capital reflejaban las diferencias ideológicas entre los partidos Conservador y Laborista: el enfoque conservador consistía en distribuir los beneficios a los titulares de capital para su inversión en otros ámbitos, mientras que el Partido Laborista pretendía obligar a las empresas a retener los beneficios para reinvertirlos en la propia empresa, con la esperanza de que esto beneficiara a sus empleados.[8]
La Ley de Finanzas de 1965[1] sustituyó el sistema de impuesto sobre la renta y el impuesto sobre beneficios a partir del 1 de abril de 1965 por el Impuesto de Sociedades, que reintrodujo aspectos del antiguo sistema. El Impuesto de Sociedades se aplicaba a un tipo uniforme sobre todos los beneficios, pero se debía pagar un impuesto adicional si los beneficios se distribuían como dividendos a los accionistas. En la práctica, los dividendos estaban sujetos a doble imposición. Este método del Impuesto de Sociedades se conoce como el sistema clásico y es similar al utilizado en Estados Unidos. El efecto del impuesto fue volver al impuesto sobre la distribución vigente entre 1949 y 1959: el pago de dividendos estaba sujeto a un impuesto mayor que los beneficios retenidos en la empresa.[cita requerida] La Ley de Finanzas de 1965[1] también introdujo un impuesto sobre las ganancias de capital, a un tipo del 30%, que gravaba las ganancias derivadas de la enajenación de activos de capital por parte de particulares. Si bien las empresas estaban exentas del impuesto sobre las ganancias de capital, sí estaban sujetas al impuesto de sociedades sobre sus "ganancias imponibles", que se calculaban prácticamente igual que las ganancias de capital de las personas físicas. El impuesto se aplicaba tanto a las acciones de la empresa como a otros activos. Antes de 1965, las ganancias de capital no estaban sujetas a impuestos, y resultaba ventajoso para los contribuyentes argumentar que un ingreso era "capital" no imponible en lugar de "ingreso" imponible.
Normas Internacionales de Información Financiera
Desde 2005, todas las empresas cotizadas de la Unión Europea deben elaborar sus estados financieros utilizando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), modificadas por la UE.[11] Otras empresas del Reino Unido pueden optar por adoptar las NIIF. La legislación del impuesto de sociedades está cambiando, de modo que, en el futuro, los beneficios contables según las NIIF se respetarán en gran medida. La excepción se aplica a determinados instrumentos financieros y otras medidas para evitar el arbitraje fiscal entre las empresas que aplican las NIIF y las que aplican las Normas Contables del Reino Unido (UK GAAP).[cita requerida]
Elusión fiscal
El gobierno del Reino Unido define la elusión fiscal como «la manipulación de las normas del sistema tributario para obtener una ventaja fiscal que el Parlamento nunca pretendió».[12] A diferencia de la mayoría de los demás países, la mayoría de los profesionales fiscales del Reino Unido son contables, no abogados.[cita requerida]
Hasta 2013, el Reino Unido no contaba con una norma general antielusión fiscal (GAAR) para el impuesto de sociedades. Sin embargo, heredó una norma antielusión del impuesto sobre la renta relativa a las transacciones con valores,[13] y desde entonces se le han añadido varias "mini-GAAR". La "mini-GAAR" más conocida impide la deducción de los intereses pagados cuando el préstamo al que se refiere se concede con un "propósito no admisible".[14] En 2013, el gobierno introdujo una Norma General Antielusión para gestionar el riesgo de evasión fiscal.[15]
La Ley de Finanzas de 2004[16] introdujo normas de divulgación que obligan a los promotores de determinados esquemas de evasión fiscal relacionados con la financiación o el empleo a revelar el esquema. Los contribuyentes que utilicen estos esquemas también deben declarar su uso al presentar sus declaraciones de impuestos.[17] Esta es la primera disposición de este tipo en el Reino Unido, y la Ley de Finanzas de 2005[18] ha demostrado que varios esquemas de evasión fiscal se han bloqueado antes de lo previsto antes de la entrada en vigor de las normas de divulgación.[cita requerida]
